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资产评估失真探析

中国融资报告网    作者:企业经济    来源:莫新朝    点击数:2618

一、评估失真的原因

  (一)来自评估方法方面的原因  评估方法选择不当必然会对评估结果产生的影响。资产在价值形态上的计量可以有多种类型的价格,分别从不同角度反映资产的价值特征。这些价格不仅在质上是不同的,在量上也存在较大差异,而作为资产评估业务所要求的具体估价标准是惟一的,否则,就失去了正确反映和提供价值尺度的功能。

    另外,评估方法本身也存在着一定的风险,如用重置成本法来评估无形资产时,由于无形资产的存在以下价值特点:账面成本不完整、投资成本的弱对应性和入账成本是虚拟的。在采用重置成本法对无形资产进行评估时,会遇到成本资料缺乏完整性和原始成本的不确定性等问题,这些问题使评估产生失真的风险。

  (二)来自评估机构力方面的原因

  1、评估机构的专业性不足,影响评估质量。从行业角度来看,资产评估本身是一个独立的专业化中介服务行业。资产评估为市场中的权益主体提供资产价值意见,是一种专业性质的、专家性质的咨询和经济签证服务。从其他市场经济国家的情况看,审计和评估是截然不同的两个行业,各自发挥不同的作用,而我国现在就没有把这两种作用分开,可以由会计师事务所兼作资产评估。

  行业不独立存在以下弊端:(1)难以培训出优秀的注册资产评估师。由于行业相关,一些优秀人才相容易滞留在审计领域,而无意于作专职评估,现在又作评估又作审计的人,实际很多只是重作审计。(2)难以规范行业管理。(3)影响评估业务的正常开展。现在一些评估报告的质量不高,出现明显的差错和漏洞,不能顺利通过确认,与这种兼营机构的存在状况有很大关系。

  2、目前,大多数经过改制后的会计师事务所和专业的资产评估机构的组织形式为有限责任公司。这种组织形式,其内在的风险、责任约束不足,易使评估失真。

  3、评估机构的规模倔小,不利于质量的控制。由于我国历史的原因,我国的资产评估机构数量倔多,而规模倔小。以广西壮族自治区为例,全区有资产评估资格的机构有46家,平均每家仅有资产评估师5名,其中10名资产评估师以上的评估机构仅有2家,有3家资产评估机构仅有2名评估师。规模倔小不利于评估质员的控制。

  4、以牺牲质最为代价进行价格战。资产评估市场的低价竞争一直是困扰我国注册资产评估师行业发展的一个难题,尽管(注册资产评估职业道德基本准则》禁止以降低收费标准等不正当竞争手段争揽业务,不少地方的财政部门、物价部门也制定了会计师师事务所收费标准,但低价倾销战大有愈演愈烈之势,尤其在全行业改制后,不少事务所把“压价”作为维系生存的主要竞争手段。我们知道,市场经济中的经济组织只有获利才能生存发展,这一点对资产评估机构来说也不例外。注册资产师评估师行业是智力密集型的行业。就其主导产品资产评估报告而言,物化劳动只占很小的比例,绝大部分为注册资产评估师的智力投入,从成本角度看,产品的成本主要取决于变动成本,即主要为评估工作底稿的形成所投入的人力资本。为了保证评估产品的质量,评会机构的变动成本必须保证在一个合理的最低水平之上,低于该值的评估报告,可以认定其为“份工减料”,有质量缺陷的低劣产品。但是在竞争过程中,有不少事务所的最低变动成本已低于该值。一些必要的评估过程被省略了,例如存货不实际盘存、应收账款不函证等。这必然会造成评估失真。

  5、评估人员的素质不尽人意。我国资产评估业发展历史不长,由于一些特定的历史条件,造成评估业劳动力市场供给滞后。进入九十年代后,国有资产并购浪潮、股份制改造使得资产评估项目迅速增长。评估项目的迅速增多,资产评估机构数量随之激增,对评估从业人员的需求也大量增加。劳动力市场对评估人员需求大量增加,造成评估人员供不应求的状况。资产评估业合格劳动力供给的滞后,必然使得许多评估机构降低对评估人员的要求标准,使得评估人员整体素质下降。我国评估从业人员由1990年的60加多人迅速增长到1999年的6万余人。另外,其结构明显不合理:基础从业人员多,而高层次的综合性人才缺乏。我国目前具有注册资产评估师资格人数为20000余人,仅占全部资产评估从业人局的22.57%,而取得注册评估师资格,仅是从事资产评估工作的最低要求,通过注册资产评估师资格考试只表明具备了从事评估业务的基础知识,在完成综合性的业务方面,其素质、能力和执业水平工还需进一步提高。另外,评估师队伍的学历层次水平也低于发达国家,本科以上学历人数不到50%,而在美国,本科以上学历达85%以上。

  (三)来自评估客户方面的原因

  资产评估离不开评估客户,客户为评估师提供有关信息,配合评估师的工作,并支付评估费用。来自评估客户方面的原因使资产评估失真,主要是出于评估客户某种有目的的不正当需求造成的。客户主要是利用自己拥有的专业权利、信息权利和付费权利通过对评估师和评估过程施加影响来达到影响评估结果的目的。

  (四)来自评估行业协会和政府方面的原因

  1、资产评估协会的监督功能尚未发挥到位。资产资估协会是一种社会团体法人,其中一个重要的作用就是监督功能。资产评估协会要起到自身的作用,必须要对执业机构和执行人员的执业情况进行监督。若没有了监督,也就等于没有了行业自律。而没有了有效的监督,也就等于没有效的行业自律。总体来说,我国资产评估协会的监督功能尚未发挥到位,主要体现如下两个方面:一是监督的深度和广度不够;二是对违规的评估机构和人员处理过轻。

  2、政府行政干预的影响。资产评估属于中介机构,其评估程序和方法必须坚持按(国有资产评估管理办法》及其实施细则执行,不应受社会上任何行政机关或社会团体的干扰。在我国,评估机构挂靠政府部门的现象曾较严重,政府部门和评估机构的利益联结关系过于紧密,行政利益加上行政权力,使得评估工作的行政色彩太浓,严重影响到资产评估工作的客观、独立、公正地位,评估机构的中介地位也因此受到怀疑。一些地方政府出于本地或自身的利益需要,强行指令评估机构或人员高估或低估资产价值,而评估机构或人员迫于压力,作出资产评估价值偏离实际价值的评估结论。

  3、评估市场的条块分割,多头管理。目前,我国涉及资产评估管理的部门主要有三家:财政部、建设部、国土资源部。评估资产也相对应地有三种,即资产评估师、房地产评估师、土地估价师。现行资产评估行业管理的局面严重阻碍了资产评估业的健康发展。从经济上运行过程看,导致了经济活动宏观管理中严重的无政府性和行政低效率;从全国范围看,出现了部门的多头管理,使得中央政府的管理权威在部门权利之争中校大大削弱。这种状况不利于我国的评估行业在加入w凹后更好地与国际上的做法接轨,也不便于对整个行业的统一规范管理。

  4、法出多门,法律调控力度不够。目前我国的国有资产管理法规已有300多项,它们的颁布实施对加强国有资产管理起到了积极的作用。但是出于部门法规过多,导致立法质量的下降,法律的权威性不够,特别是法规之间的冲突,使得管理混乱。例如,仅就资产评估管理机构、资产评估资格证书管理的就有多个文件分别予以规定,造成多部门制定资产评估管理办法、多部门审批资产评估资格、以行业或系统层层设置资产评估机构、以部门的管理职能强行争夺评估项目、自行确认评估结果的状况,给资产评估管理带来了混乱,从资产评估管理工作缺乏统一规范,不利于评估质量的提高。

  二、评估失真的解决办法

  (一)进一步发挥行业协会的作用,加强行业自律

  资产评估协会的组织系统的完整设立是为了保证自身应有功能完善,而资产评估协会的功能完善又是为了保证自身应有作用的发挥。资产评估协会要在维护资产评估市场秩序、协助政府管理评估机构、保证和提高评估执业人员的素质、规范资产评估机构的执业行为等方面进一步发挥作用,提高整个行业的执业水平和执业质量。

  (二)加强评估理论和标准的研究,建立资产评估体系

  我国资产评估行业已成为一个重要的社会中介行业,在市场经济的建设过程中发挥了不可替代的作用。然而,目前它也存在许多不足,急需提高和完善。其中,最为突出的问题之一是评估基础理论研究严重滞后,资产评估准则体系尚未建立,这已成为制约我国评估业健康发展的瓶颈。在过去十年外延式迅速发展的基础上,我国资产评估业需要转入例重理论研究、制度规范和提高行业素的内涵式发展阶段,制定资产评估准则就是最为重要的任务之一。资产评估准则是一个国家评估理论和专业经验的集中反映和高度浓缩,是评估师的执业指南,也是行业质量的重要保证。

  (三)加强评估人员的后续培训和教育

  实施注册资产评估师后续教育,有助于注册资产评估师业务水平提高,后续教育是资产评估业务可持续发展的重要保证。各国的评估协会组织均把后续教育培训作为其重要工作内容。我国资产评估行业协会应花大气研究制定后续教育的培训计划,包括教学大纲的制定、教材建设、师资力量等,对后续教育的内容、方法、形式、发展趋势等问题应进行改进和完善。不仅如此,还应营造一种氛围,改变目前强制要求注册资产评估师接受后续教育的做法,提高其参加后续教育培训的自觉性,使其参加后有所收获,有提高。

  (四)加强评估机构的建设

  1、合适组织形式的选择。在我国,评估机构的组织形式主要有合伙制和有限公司制两种形式。合伙制以其责任的无限性,加大了注册会计师执业的法律意识和风险意识,对防范执业风险和提高执业质量有着积极的作用。评估机构另一种主要的组织形式为有限责任公司制。该组织形式的优势在于引进了法人治理结构这一现代企业制度的精髓,可以按照已有成熟的法律制度框架运行。它的不足之处是评估机构只是以其资产为限度负有限责任,容易谈化事务所和评估师的法律意识和风险意识,从而对执业质量产生不利的影响。为此,为了弥补这一组织形式的不足,建议政府行政机关对申请成立这一形式的评估机构应加以限制,提高评估机构设立这一组织形式的门坎,如加大其注册资金上的要求。

  2、提高评估机构的竞争力。政府应提供一个平等竞争的环境,使评估机构在竞争中优胜劣汰,强者越强,使评估资源向优势评估机构配置。另外,作为政府应尽力评估机构的发展培育一个良好的软环境,如税收上的优惠,使中国的资产评估机构更好、更快地发展和壮大,提高市场竞争力,更好地面对中国入世后来自国际上著名评估事务所的竞争。

  3、建立一套完整的内部质量监督机制。质量监督应贯穿评估业务的全过程。目前,至少要考虑如下两点:其一,建立评估机构内部项目的风险监督制度,明确项目实施过程中对可能引起的风险的各个环节风险检查监督的内容、对象和方法,责任明确,落实到人,发现问题要及时反馈和处理。其二,加强评估报告的三级复核制度,复核的质量责任分解到人。

  对于没有分支机构或成员机构的评估机构,可借鉴国际会计公司的做法,由总部抽调精于人员组成质量巡视视员队伍,依据统一的专业标准,对分支机构成各成员单位进行经常性的巡回检查,做到防检结合,以防为主。

  (五)实行行业统一管理、避免行政干预

  1、实行行业统一管理。首先,尽快颁布和实施《中华人民共和国注册资产评估师法》。行业要发展,首先应有直接的法律、法规指导和约束。迄今为止,指导中国资产评估业发展的最直接的法规是1991年国务院颁布的《国有资产评估管理办法》。这一法规无论从内容上、法律层次上都有待进一步改进和提高。《中华人民共和国注册资产评估师法》的颁布和实施,有利于政府监管资产评估行业目标的实现。其次,完善执业资格准入制度。执业资格准入制度的核心是注册资产评估师资格的取得。近几年来,不同部门均规定了本行业的评估师,诸如注册资产评估师、房地产估价师、土地估价师、乡镇企业评估师等,执业资格标准不一,水平参差不齐,而且大量从事资产评估人员为了各种需要,进行一些重复性考试以获得资格,加重了负担,分散了执业的精力,有时对执业质量还会产生影响,亟待改进。

  2、避免行政干预。政府的行政干预对资产评估工作的影响是很大的,它使得评估机构无法保持独立性,评估结果也往往受到人们的质疑。因此,评估机构要脱离与政府的挂靠关系,政府也要避免行政评估工作,让评估机构成为真正的独立的中介组织,在市场竞争中发展壮大。

  (六)对现有收费制度进行改革

  资产评估的收费标准的制订有两种模式:一是按评估的工作量收费;二是按评估资产价值的一定比例收费。国外一般采用前一种收费方法,我国则基本上采用第二种方法进行收费。根据1992年12月10日国家物价局和国家国有资产管理局联合公布的《资产评估收费暂行办法》,收费采用依评估价值的差额定率累进收费法。这种收费办法客观上有违资产评估的独立性、客观性、科学性和公正性原则要求,存在着某些弊病和不利于无形资产评估发展的一面。因此,有必要参照别的行业的收费办法和借鉴国际惯例对收费制度进行改革。

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